2026-01-23

Czas czytania: 11 min

Ulga podatkowa WOT: Korzyści dla pracodawców zatrudniających żołnierzy

Ulga podatkowa WOT – praktyczny przewodnik dla pracodawców (PIT i CIT od 2025 r.)

Najważniejsze wnioski

Ulga podatkowa za zatrudnianie żołnierzy WOT i aktywnej rezerwy (AR) obowiązuje od dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2025 r. i dotyczy zarówno podatników PIT, jak i CIT. To nowa preferencja, która może przynieść wymierne oszczędności firmom wspierającym obronność kraju poprzez zatrudnianie żołnierzy.
- Kto może skorzystać: pracodawcy zatrudniający żołnierzy obrony terytorialnej lub żołnierzy aktywnej rezerwy na umowę o pracę, wypłacający co najmniej minimalne wynagrodzenie miesięczne.
- Zakres kwot odliczenia: od 12 000 zł do 24 000 zł na jednego żołnierza rocznie, w zależności od długości nieprzerwanej służby w tych formacjach.
- Możliwość zwiększenia ulgi: współczynnik 1,5 dla mikro i małych przedsiębiorców lub 1,2 dla pracodawców zatrudniających co najmniej 5 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty.
- Charakter ulgi: odliczenie dokonywane jest od podstawy opodatkowania, nie od samego podatku – wymaga posiadania dochodu do skorzystania z preferencji
- Okres rozliczenia: niewykorzystaną część ulgi można rozliczać w ciągu kolejnych 5 lat podatkowych
Możemy pomóc w weryfikacji spełnienia warunków i technicznym rozliczeniu ulgi w zeznaniach PIT-36, PIT-36L oraz deklaracjach CIT-8.

Na czym polega ulga podatkowa WOT od 1 stycznia 2025 r.

Ustawa z 1 października 2024 r. o zmianie niektórych ustaw w celu wspierania przedsiębiorców zatrudniających żołnierzy terytorialnej służby wojskowej i aktywnej rezerwy wprowadziła nową preferencję podatkową. Przepisy weszły w życie 1 stycznia 2025 r., co oznacza, że pierwsze praktyczne zastosowanie ulgi nastąpi przy rozliczaniu dochodów za rok 2025 w 2026 roku.

Ulga podatkowa WOT polega na odliczeniu określonej kwoty od podstawy opodatkowania za każdego zatrudnionego żołnierza OT lub AR. Warunkiem jest spełnienie wymogów dotyczących rodzaju umowy (stosunek pracy) oraz wysokości wynagrodzenia (co najmniej minimalnego wynagrodzenia).

Celem preferencji jest przeciwdziałanie kolizji obowiązków wojskowych z obowiązkami zawodowymi pracowników oraz zniechęceniu pracodawców do zatrudniania osób pełniących terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie. Ustawodawca dostrzega rolę wojsk obrony terytorialnej w systemie bezpieczeństwa państwa i chce zachęcić przedsiębiorców do wspierania swoich pracowników żołnierzy.

Ulga WOT została wprowadzona jednocześnie do dwóch ustaw:

O podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 26he ustawy o PIT)
O podatku dochodowym od osób prawnych (analogiczny przepis w ustawie o CIT)

Pierwsze zeznania uwzględniające tę preferencję będą składane w 2026 r. – dotyczy to formularzy PIT-36, PIT-36L oraz CIT-8 za rok podatkowy 2025.

Kto może skorzystać z ulgi – podatnicy PIT i CIT

Ulga WOT adresowana jest do podatników podatku dochodowego zatrudniających żołnierzy OT lub AR w ramach stosunku pracy. Katalog uprawnionych obejmuje zarówno osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, jak i osoby prawne.

Uprawnieni podatnicy PIT

Po stronie PIT z ulgi mogą korzystać podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną:

Forma opodatkowania	Zeznanie roczne	Prawo do ulgi WOT
Skala podatkowa (12%/32%)	PIT-36	✓ Tak
Podatek liniowy 19%	PIT-36L	✓ Tak
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych	PIT-28	✗ Nie
Karta podatkowa	PIT-16A	✗ Nie

Preferencja nie przysługuje podatnikom rozliczającym się ryczałtem – wynika to z konstrukcji ulgi jako odliczenia od podstawy opodatkowania, która w ryczałcie ma inny charakter.

Uprawnieni podatnicy CIT

Po stronie CIT z ulgi mogą korzystać podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych (spółki z o.o., spółki akcyjne, spółki komandytowo-akcyjne, spółki komandytowe, czy proste spółki akcyjne), jeżeli:

Zatrudniają żołnierzy OT lub AR na podstawie umowy o pracę
Osiągają dochód inny niż z zysków kapitałowych

Istotne ograniczenie: W CIT wyłączone jest korzystanie z ulgi, gdy żołnierz OT lub AR jest jednocześnie wspólnikiem lub akcjonariuszem spółki.

Kto nie skorzysta z ulgi

Z preferencji nie skorzystają podmioty, które:

Zatrudniają żołnierzy wyłącznie na umowy cywilnoprawne (zlecenie, dzieło)
Współpracują z żołnierzami w modelu B2B (kontrakty B2B)
Nie spełniają warunku wypłaty co najmniej minimalnego wynagrodzenia

Wymagana jest umowa o pracę w rozumieniu Kodeksu pracy – żołnierz musi być zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej lub aktywnej rezerwy.

Warunki skorzystania z ulgi WOT po stronie pracodawcy i żołnierza

Sama obecność żołnierza w strukturze firmy nie wystarczy do skorzystania z preferencji. Ustawa przewiduje szczegółowe warunki dotyczące rodzaju zatrudnienia, statusu wojskowego i wynagrodzenia, które muszą być spełnione łącznie.

Wymogi wobec żołnierza

Żołnierz musi spełniać następujące kryteria:

Rodzaj służby: pełnienie nieprzerwanej terytorialnej służby wojskowej (WOT) albo służby w aktywnej rezerwie (AR).
Data ustalenia statusu: okres służby ustala się na dzień 31 grudnia danego roku podatkowego albo na ostatni dzień zatrudnienia w tym roku.
Ciągłość służby: konieczność nieprzerwanego charakteru służby.
Moment rozpoczęcia: żołnierz aktywnej rezerwy pełni służbę po odbyciu szkolenia podstawowego.

Istotne jest, że żołnierz terytorialnej służby wojskowej lub żołnierz aktywnej rezerwy musi pełnić służbę w sposób nieprzerwany – przerwy w służbie mogą wpłynąć na wysokość lub prawo do ulgi.

Warunki po stronie stosunku pracy

Pracodawca musi zapewnić, że:

Warunek	Szczegóły
Forma zatrudnienia	Umowa o pracę (Kodeks pracy) – żołnierz zatrudniony w ramach stosunku pracy
Minimalne wynagrodzenie	Przysługuje miesięczne wynagrodzenie nie niższe niż minimalne wynagrodzenie za pracę
Wymiar etatu	Możliwy niepełny etat, pod warunkiem zachowania płacy minimalnej

W 2025 r. minimalne wynagrodzenie wynosiło 4 666 zł brutto. Pracodawcy zatrudniający żołnierzy muszą monitorować te zmiany, ponieważ każdego miesiąca wynagrodzenie nie może być niższe niż obowiązująca płaca minimalna (co najmniej minimalnego wynagrodzenia).

Przy niepełnym etacie kluczowe jest, aby w ramach stosunku pracy żołnierz otrzymywał wynagrodzenie na poziomie co najmniej minimalnym – nie chodzi o proporcjonalne przeliczenie, ale o faktyczną kwotę wypłaty.

Liczba żołnierzy i limity

Ulga przysługuje na każdego zatrudnionego żołnierza spełniającego powyższe warunki:

Brak limitu liczby żołnierzy w jednej firmie
Obowiązują limity kwotowe na osobę (w zależności od długości służby)
Kwota odliczenia przysługuje osobno dla każdego żołnierza

Ograniczenia i wyłączenia

Ustawa przewiduje następujące ograniczenia:

Wspólnicy spółek osobowych nie są uznawani za „zatrudnionych żołnierzy” do celów ulgi.
Ulga nie obejmuje wynagrodzeń wypłacanych z tytułów innych niż stosunek pracy (np. kontrakty menedżerskie).
Konieczność faktycznego ponoszenia kosztów wynagrodzenia przez pracodawcę – brak możliwości „sztucznego” wykazywania etatu.
Pracodawcy zatrudniający żołnierzy obrony terytorialnej lub aktywnej rezerwy muszą prowadzić odpowiednią dokumentację

Kwoty odliczenia i współczynniki zwiększające ulgę

Wysokość ulgi podatkowej WOT jest uzależniona od nieprzerwanego okresu pełnienia służby wojskowej przez żołnierza. Stawki bazowe określone są w ustawie przedziałowo – od 12 000 zł do 24 000 zł na osobę rocznie. Im dłuższy okres nieprzerwanej służby, tym wyższa kwota odliczenia.

Bazowe progi długości służby

Okres nieprzerwanej służby	Bazowa kwota odliczenia (rocznie)
Od 1 roku do 2 lat	12 000 zł
Od 2 roku do 3 lat	15 000 zł
Od 3 lat do 4 lat	18 000 zł
Od 4 lat do 5 lat	21 000 zł
Od 5 lat	24 000 zł

Kwoty te dotyczą jednego żołnierza – przy zatrudnianiu wielu żołnierzy ulga sumuje się, ale nie może przekroczyć wielkości dochodu osiągniętego z działalności operacyjnej.

Proporcjonalne rozliczanie w niepełny rok podatkowy

Za każdy pełny miesiąc zatrudnienia przysługuje 1/12 rocznej kwoty ulgi:

Liczą się pełne miesiące oraz
data rozpoczęcia i zakończenia zatrudnienia

Przykład: Żołnierz pełniący rok nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową został zatrudniony 1 marca i pracuje do 31 grudnia. Okres zatrudnienia: 10 pełnych miesięcy. Przy bazowej uldze 12 000 zł rocznej kwota odliczenia przysługuje w wysokości: 12 000 zł × 10/12 = 10 000 zł.

Współczynniki zwiększające ulgę

Ustawodawca przewidział preferencyjne traktowanie dla mniejszych pracodawców poprzez współczynniki zwiększające bazową kwotę:

Status pracodawcy	Współczynnik	Podstawa prawna
Mikroprzedsiębiorca lub mały przedsiębiorca	1,5	Prawo przedsiębiorców
Pracodawca zatrudniający ≥5 pracowników	1,2	Przepisy ustawy o PIT/CIT

Definicje w rozumieniu prawa przedsiębiorców:

Mikroprzedsiębiorca: do 9 pracowników, obrót lub suma bilansowa do 2 mln EUR
Mały przedsiębiorca: do 49 pracowników, obrót lub suma bilansowa do 10 mln EUR

Przykłady obliczeń

Przykład 1 – Mikroprzedsiębiorca: Firma zatrudniająca 5 osób (mikroprzedsiębiorca) ma pracownika-żołnierza z 2-letnim stażem służby. Bazowa ulga: 15 000 zł. Po zastosowaniu współczynnika 1,5: 15 000 zł × 1,5 = 22 500 zł.

Przykład 2 – Średni przedsiębiorca z ≥5 pracownikami: Firma zatrudniająca 60 osób (średni przedsiębiorca) ma żołnierza z 3-letnim stażem. Bazowa ulga: 18 000 zł. Po zastosowaniu współczynnika 1,2: 18 000 zł × 1,2 = 21 600 zł.

Przykład 3 – Promowanie pracodawców zatrudniających żołnierzy OT: Przedsiębiorca zatrudniający żołnierzy obrony terytorialnej (3 osoby po 4+ lat służby każda) jako mały przedsiębiorca może odliczyć: 3 × 21 000 zł × 1,5 = 94 500 zł od podstawy opodatkowania.

Limit odliczenia

Kwota odliczenia nie może przekroczyć:

Kwoty przewidzianej dla odpowiedniego progu długości służby (po przemnożeniu przez współczynnik)
Sumaryczne odliczenie z tytułu wszystkich żołnierzy nie może przekroczyć dochodu osiągniętego z pozarolniczej działalności gospodarczej
W CIT: nie może przekroczyć dochodu z działalności innej niż z zysków kapitałowych

Rozliczanie ulgi WOT w PIT i CIT – zasady techniczne

Ulga podatkowa WOT jest odliczeniem od podstawy opodatkowania, co oznacza, że wpływa na zmniejszenie dochodu, a nie bezpośrednio na obliczoną kwotę podatku.

Rozliczenie w PIT

Odliczenie wykazuje się w załącznikach do zeznania PIT-36 lub PIT-36L za 2025 r. Wymagane dane obejmują:

Numer PESEL żołnierza
Okres nieprzerwanej służby (w miesiącach/latach)
Liczbę miesięcy zatrudnienia w roku podatkowym
Status przedsiębiorcy (mikro/mały/co najmniej 5 pracowników)
Obliczoną kwotę ulgi

Kwota odliczenia nie może przekroczyć dochodu osiągniętego z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 26he ust. 5 ustawy o PIT). Przy rozliczeniu według skali podatkowej lub podatkiem liniowym zasady są analogiczne.

Rozliczenie w CIT

Podatnik CIT odlicza ulgę w deklaracji CIT-8 za 2025 r., w części dotyczącej odliczeń od podstawy opodatkowania kwoty ulgi WOT.

Kluczowe zasady:

Odliczenie możliwe wyłącznie od dochodu z innych źródeł niż zyski kapitałowe
W przypadku braku dochodu z działalności operacyjnej (strata) cała pula ulgi przechodzi na lata następne
Odliczenie od podstawy obliczenia podatku następuje w zeznaniu rocznym

Pięcioletni okres rozliczenia niewykorzystanej ulgi

Jeżeli w danym roku podatnik nie ma wystarczającej podstawy opodatkowania, może odliczyć pozostałą część ulgi w ciągu 5 kolejnych lat podatkowych:

W każdym z tych lat limit odliczenia to wysokość dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej
Zasada ta obowiązuje zarówno w PIT, jak i w CIT
Niewykorzystana część ulgi nie przepada – można ją „przenieść” na kolejne lata

Ewidencja pomocnicza

Zalecane jest prowadzenie ewidencji pomocniczej na potrzeby ulgi, zawierającej:

Listę żołnierzy (imię, nazwisko, PESEL)
Okres służby wojskowej (rodzaj i długość)
Okres zatrudnienia w roku podatkowym
Wyliczoną kwotę ulgi
Zastosowany współczynnik (1,5 lub 1,2)
Zaświadczenia i oświadczenia potwierdzające powyższe.

Taka ewidencja ułatwi przygotowanie zeznania i ewentualną kontrolę skarbową. Na żądanie organów podatkowych podatnik musi przedstawić dowody niezbędne do wykazania prawa do ulgi. Możemy przygotować dla Ciebie wzór takiej ewidencji dostosowany do specyfiki Twojej firmy.

Dodatkowe korzyści i programy wsparcia dla pracodawców żołnierzy WOT

Oprócz samej ulgi podatkowej WOT ustawodawca oraz Siły Zbrojne RP przewidziały dodatkowe formy wsparcia i wyróżniania pracodawców zatrudniających żołnierzy OT i AR. Te dodatkowe instrumenty mogą stanowić uzupełnienie korzyści podatkowych.

Zwolnienie z obowiązku wypłaty odprawy

Pracodawcy pragną wspierać swoich pracowników żołnierzy, jednocześnie minimalizując koszty. Ustawa przewiduje zwolnienie z obowiązku wypłaty odprawy zatrudnionym żołnierzom:

Po odbyciu szkolenia podstawowego dwutygodniową odprawę wypłaca jednostka wojskowa, a nie pracodawca
Wymierny efekt kosztowy: brak jednorazowego wydatku w wysokości dwutygodniowego wynagrodzenia
Dotyczy to zarówno żołnierzy OT, jak i żołnierzy aktywnej rezerwy

Preferencje w zamówieniach publicznych

Pracodawcy zatrudniający żołnierzy OT lub AR mogą być korzystniej punktowani przy niektórych postępowaniach przetargowych:

Możliwość uzyskania dodatkowych punktów przy realizacji zamówienia publicznego
Brać udział pracodawcy wykazujący zatrudnienie żołnierzy mogą w procedurach premiujących takie działania
Szczegółowe kryteria określają zamawiający w dokumentacji przetargowej

Świadczenia i rekompensaty za czas służby

Na podstawie przepisów wojskowych pracodawca może ubiegać się o zwrot części kosztów związanych z nieobecnością żołnierza w pracy:

Świadczenia rekompensujące za czas nieobecności
Możliwość wnioskowania o wsparcie finansowe
Szczegóły dostępne na stronie Wojsk Obrony Terytorialnej (sekcja „Dla pracodawcy”)

W kwestii zatrudniania żołnierzy niezawodowych pracodawcy mogą liczyć na kompleksowe wsparcie ze strony jednostek wojskowych.

Program „Pracodawca Przyjazny WOT”

Inicjatywa wizerunkowa dla pracodawców zatrudniających żołnierzy obejmuje:

Konkurs i certyfikacja: możliwość uzyskania tytułu „Pracodawca Przyjazny WOT”
Kryteria oceny: tworzenie elastycznych warunków pracy, umożliwia lepsze planowanie zasobów, łączenie życia zawodowego ze służbą, stworzenie lepszych warunków pracy dla żołnierzy
Korzyści wizerunkowe: element employer brandingu, szczególnie istotny w branżach z deficytem kadrowym

Dla pracodawców elastyczny harmonogram pracy i wspieranie służby wojskowej może stać się przewagą konkurencyjną na rynku pracy.

Jak przygotować firmę do korzystania z ulgi WOT – praktyczne kroki i wsparcie KPI TAX

Właściwe przygotowanie dokumentacyjne i procesowe jeszcze przed 1 stycznia 2025 r. znacząco ułatwi wykorzystanie ulgi i zminimalizuje ryzyko sporów z organami podatkowymi. Proaktywne podejście pozwoli maksymalizować korzyści i uniknąć błędów.

Zalecane kroki organizacyjne

Identyfikacja żołnierzy w zespole:
- Przegląd obecnych pracowników pod kątem służby w WOT lub AR
- Ustalenie, kto pełni służbę wojskową WOT lub służbę w aktywnej rezerwie
- Rozmowy z potencjalnymi kandydatami
Wdrożenie procedur kadrowych:
- Wprowadzenie do dokumentacji procedury pozyskiwania zaświadczeń wojskowych
- Aktualizacja formularzy rekrutacyjnych
- Szkolenie działu HR w zakresie specyfiki zatrudnienia żołnierzy
Dostosowanie systemów płacowych:
- Oznaczenie statusu OT/AR w systemie kadrowo-płacowym
- Monitorowanie zachowania poziomu przeciętnego wynagrodzenia i płacy minimalnej
- Ewidencja okresów zatrudnienia dla każdego żołnierza

Wymagane dokumenty i dowody

Na żądanie organów podatkowych podatnik musi przedstawić zaświadczenia i dokumenty potwierdzające prawo do ulgi:

Dokument	Źródło	Cel
Zaświadczenie o służbie	Jednostka wojskowa	Potwierdzenie okresu i rodzaju służby
Umowa o pracę	Pracodawca	Potwierdzenie stosunku pracy
Aneksy do umowy	Pracodawca	Określenie wymiaru etatu i wynagrodzenia
Ewidencja wewnętrzna	Pracodawca	Obliczenie kwoty ulgi

Podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia z jednostek wojskowych na każde wezwanie organu podatkowego. Dokumenty te stanowią dowody niezbędne do weryfikacji prawa do odliczenia.

FAQ – najczęstsze pytania o ulgę podatkową WOT

Czy ulga WOT przysługuje, jeżeli żołnierz pracuje tylko na część etatu?

Tak – możliwe jest skorzystanie z ulgi także przy zatrudnieniu na ułamek etatu, pod warunkiem że miesięczne wynagrodzenie żołnierza nie jest niższe niż obowiązujące minimalne wynagrodzenie za pracę. Nie chodzi tu o proporcjonalne przeliczenie płacy minimalnej do wymiaru etatu, ale o faktyczną kwotę wypłaty. Długość zatrudnienia w roku rozliczeniowym liczy się w pełnych miesiącach (1/12 ulgi za każdy pełny miesiąc). Przy niepełnym wymiarze czasu pracy żołnierzom ramach stosunku żołnierzom przysługują takie same prawa jak pracownikom pełnoetatowym.

Czy można łączyć ulgę WOT z innymi ulgami podatkowymi, np. B+R lub IP BOX?

Co do zasady ulga WOT dotyczy zatrudnienia żołnierzy i jest niezależna od ulg B+R czy IP BOX, które odnoszą się do działalności innowacyjnej i dochodów z praw własności intelektualnej. Obie preferencje mogą funkcjonować równolegle w rozliczeniu podatkowym. Należy jednak pawidłowo przypisać koszty i dochody do poszczególnych preferencji – ustalenia prawa do każdej ulgi wymaga odrębnej analizy. KPI TAX może pomóc w zaprojektowaniu struktury odliczeń, tak aby maksymalizować korzyści bez ryzyka błędów.

Co się dzieje z ulgą WOT jeżeli żołnierz przestanie pełnić służbę w trakcie roku podatkowego?

Okres służby ustala się na 31 grudnia lub na ostatni dzień zatrudnienia w roku podatkowym. Jeżeli służba w aktywnej rezerwie lub terytorialna służba wojskowa zostanie zakończona wcześniej, pracodawca ma prawo do ulgi proporcjonalnej, wyliczonej na podstawie faktycznego okresu zatrudnienia i służby (w pełnych miesiącach). Konieczne jest uzyskanie aktualnego zaświadczenia z jednostki wojskowej potwierdzającego datę zakończenia służby. Żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej określony wymiar służby, aby pracodawca mógł skorzystać z preferencji – szczegóły należy weryfikować indywidualnie.

Czy ulga WOT obejmuje także wynagrodzenia wypłacane na podstawie umów zlecenia lub kontraktów B2B?

Nie – ustawodawca przewidział ulgę wyłącznie dla zatrudnienia w ramach stosunku pracy (umowa o pracę w rozumieniu Kodeksu pracy). Umowy cywilnoprawne (zlecenie, dzieło) i współpraca B2B nie dają prawa do odliczenia, nawet jeśli żołnierz faktycznie świadczy pracę na rzecz firmy. To istotne ograniczenie dla firm preferujących elastyczne formy współpracy.

Czy pracodawca musi zgłaszać chęć skorzystania z ulgi WOT w trakcie roku podatkowego do urzędu skarbowego?

Nie ma obowiązku bieżącego zgłaszania – ulga rozliczana jest w zeznaniu rocznym PIT lub CIT. Zaleca się jednak bieżące gromadzenie dokumentów (zaświadczeń wojskowych, ewidencji zatrudnienia), ponieważ na żądanie organów podatkowych przedsiębiorca musi wykazać spełnienie wszystkich ustawowych warunków. Pracodawcy zatrudniający żołnierzy powinni prowadzić dokumentację od początku roku podatkowego, aby uniknąć problemów przy składaniu zeznania. W przypadku kontroli to podatnik musi udowodnić prawo do preferencji – stąd znaczenie systematycznego archiwizowania zaświadczeń i umów.

Michał Maciejewski

Partner, Doradca podatkowy

Umów spotkanie

Współpraca zaczyna się od rozmowy

Najlepszym pierwszym krokiem jest 30 minutowa rozmowa z jednym z naszych doradców.

Podczas tych darmowych 30 minut możemy poznać Twój biznes oraz poszukać wstępnych rozwiązań na najbardziej palące potrzeby firmy.

Umów spotkanie